金融资产持有目的及分类

2025-07-23 李北斗 评论0

金融资产持有目的及分类

交易日期：2025年7月22日，金额以人民币（CNY）计，忽略税费影响

1. 以交易为目的（FVTPL）

• 持有目的： 短期持有以获取交易价差或市场波动收益。
• 举例： 企业购买1000股某上市公司股票，单价100元，计划短期内出售获利。
• 会计处理： 按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。

会计分录

购入时（2025年7月22日，成本100,000元）：
借：交易性金融资产 100,000
贷：银行存款 100,000

期末公允价值变动（公允价值升至110,000元）：
借：交易性金融资产 10,000
贷：公允价值变动损益 10,000

出售时（2025年12月31日，卖出115,000元）：
借：银行存款 115,000
贷：交易性金融资产 110,000
    投资收益 5,000

2. 持有至到期（AC）

• 持有目的： 持有至到期以收取合同现金流（如本金和利息）。
• 举例： 企业购买面值100,000元的5年期债券，年利率5%，每年支付利息，到期偿还本金，满足SPPI测试。
• 会计处理： 按摊余成本计量，利息收入按实际利率法确认。

会计分录

购入时（2025年7月22日，面值100,000元）：
借：持有至到期投资 100,000
贷：银行存款 100,000

第一年收到利息（2025年12月31日，5,000元）：
借：银行存款 5,000
贷：应收利息 5,000

确认利息收入：
借：应收利息 5,000
贷：投资收益 5,000

到期收回本金（2030年7月22日，100,000元）：
借：银行存款 100,000
贷：持有至到期投资 100,000

3. 以收取合同现金流和出售为目的（FVOCI）

• 持有目的： 既收取合同现金流，也可能出售以获取收益。
• 举例： 企业购买面值100,000元的债券，年利率4%，计划持有但可能根据市场情况出售，满足SPPI测试。
• 会计处理： 按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益，利息按实际利率法确认。

会计分录

购入时（2025年7月22日，面值100,000元）：
借：其他债权投资 100,000
贷：银行存款 100,000

第一年收到利息（2025年12月31日，4,000元）：
借：银行存款 4,000
贷：应收利息 4,000

确认利息收入：
借：应收利息 4,000
贷：投资收益 4,000

期末公允价值变动（公允价值升至102,000元）：
借：其他债权投资 2,000
贷：其他综合收益 2,000

出售时（2026年1月1日，卖出103,000元）：
借：银行存款 103,000
贷：其他债权投资 102,000
    投资收益 1,000

累计其他综合收益转出：
借：其他综合收益 2,000
贷：投资收益 2,000

4. 其他战略性目的（FVOCI，权益工具）

• 持有目的： 长期持有以获取分红或战略增值，非交易性。
• 举例： 企业购买某公司5%股权（无重大影响），成本100,000元，计划长期持有以获取分红。
• 会计处理： 不可撤销选择按FVOCI计量，公允价值变动计入其他综合收益，分红计入当期损益。

会计分录

购入时（2025年7月22日，成本100,000元）：
借：其他股权工具投资 100,000
贷：银行存款 100,000

期末公允价值变动（公允价值升至105,000元）：
借：其他股权工具投资 5,000
贷：其他综合收益 5,000

收到分红（2025年12月31日，2,000元）：
借：银行存款 2,000
贷：投资收益 2,000

出售时（2026年1月1日，卖出110,000元）：
借：银行存款 110,000
贷：其他股权工具投资 105,000
    投资收益 5,000

累计其他综合收益转出：
借：其他综合收益 5,000
贷：留存收益 5,000

说明

• 假设： 以上分录基于简化场景，未考虑交易费用、折溢价、实际利率法调整等复杂情况。
• 准则差异： IFRS 9和CAS 22在分类和计量上基本一致，但某些术语（如“交易性金融资产”在CAS中常见）和披露要求可能略有不同。
• 科目选择： 科目名称（如“其他债权投资”“其他股权工具投资”）基于CAS术语，IFRS可能使用类似“FVOCI金融资产”等表述。
• 备注： 如需更复杂场景（如折价购入债券的摊余成本计算）或具体准则对比，请提供进一步要求！