进项税转出的会计与税务处理——以出口业务为例

2025-07-18 李北斗 评论0

进项税转出的会计与税务处理——以出口业务为例

一、进项税转出的概念

进项税转出是指企业购进货物或服务时取得的增值税进项税额，因不符合增值税抵扣条件或特定业务要求，需从“应交税费——应交增值税（进项税额）”中转出，计入相关成本或费用。进项税转出常见于出口免税、非增值税应税项目、集体福利或非正常损失等场景。本文以出口业务为例，详细说明进项税转出的会计处理与税务处理。

二、进项税转出的适用场景

根据《增值税暂行条例》及其实施细则，进项税额在以下情况下不得抵扣，需进行转出处理：

1. 用于免税项目或简易计税项目：如出口货物适用“免抵退”政策，部分进项税可能需转出。

2. 用于非增值税应税项目：如购进材料用于自建厂房。

3. 非正常损失：如货物毁损、丢失。

4. 用于集体福利或个人消费：如购进货物用于员工福利或赠送。

在出口业务中，若出口货物的退税率低于增值税率，差额部分的进项税需转出，计入出口货物成本。

三、案例分析：出口业务的进项税转出

场景假设

某企业出口一批货物，采购原材料不含税价格为100万元，增值税进项税额为13万元（增值税率13%）。该货物全部用于出口，适用“免抵退”税政策，出口退税率为9%（低于增值税率）。以下分析会计与税务处理。

1. 会计处理

（1）采购原材料

企业购进原材料，取得增值税专用发票，账务处理如下：

借：原材料 100万元
    应交税费——应交增值税（进项税额） 13万元
贷：银行存款/应付账款 113万元

（2）进项税转出

由于出口退税率（9%）低于增值税率（13%），差额部分需转出：

• 转出金额 = 100万元 × (13% - 9%) = 4万元

• 会计分录：

  借：主营业务成本 4万元
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4万元

（3）出口退税

税务机关审核后退税金额为：

• 退税金额 = 100万元 × 9% = 9万元

• 会计分录：

  借：银行存款 9万元
  贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 9万元

说明：若退税率等于增值税率（13%），则无需转出，全部进项税可申请退税。

2. 税务处理

（1）税务依据

根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）及《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），出口货物适用“免抵退”政策。退税率低于增值税率的差额部分，需转出计入成本。

（2）计算方法

• 进项税额：100万元 × 13% = 13万元

• 退税金额：100万元 × 9% = 9万元

• 转出金额：13万元 - 9万元 = 4万元

（3）申报流程

• 企业在增值税纳税申报表《附列资料（二）》中填报“进项税额转出”4万元，调整可抵扣进项税。

• 提交出口退税申报，需提供出口发票、报关单、外汇核销单等材料。

• 税务机关审核后，将9万元退税款打入企业账户。

（4）注意事项

• 出口退税需在规定期限内申报（通常为次月或次季度）。

• 未实际出口或未收汇，可能导致全部进项税转出。

• 企业需准确核算退税率与增值税率的差额，确保申报合规。

四、其他场景的进项税转出

除出口业务外，进项税转出还可能涉及：

• 非正常损失：如原材料因火灾毁损，进项税全额转出，计入“营业外支出”。

  借：营业外支出
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

• 用于免税项目：如购进材料用于免税农产品加工，进项税转出计入成本。

• 混合销售或兼营：需按比例分摊进项税，计算转出金额。

五、总结

进项税转出是增值税管理的重要环节，确保税款合规性和企业成本核算准确。在出口业务中，当退税率低于增值税率时，差额部分需转出，计入主营业务成本。企业需熟悉相关政策，准确核算转出金额，规范账务处理，并在申报时提供完整凭证以应对税务稽查。