自产自用应税消费品账务处理，税务处理

2025-07-18 李北斗 评论0

自产自用应税消费品的账务处理与税务处理

自产自用应税消费品的账务处理与税务处理

根据中国税法和会计准则，自产自用应税消费品的账务处理和税务处理主要涉及增值税、消费税及相关会计分录。以下是详细说明及具体案例。

一、税务处理背景

根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》：

• 不缴纳消费税：自产应税消费品用于连续生产其他应税消费品时，不在移送环节缴纳消费税。
• 需缴纳消费税：自产应税消费品用于非连续生产（如在建工程、管理部门、职工福利、赠送等）时，视同销售，需缴纳消费税，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格（成本 + 利润）÷（1 - 消费税税率）。若涉及增值税视同销售，还需按增值税税率计算销项税。

二、具体案例

以下为不同场景的自产自用应税消费品的税务和账务处理，涉及化妆品、卷烟、汽油和高档手表。

例 1：自产化妆品用于职工福利（需缴纳消费税和增值税）

场景：某化妆品企业自产一批高档护肤品，成本80万元，同类产品市场售价（不含增值税）100万元，消费税税率15%，增值税税率13%。该批护肤品用于职工福利。

税务处理：

• 消费税：视同销售，计税依据为同类产品售价100万元。
  消费税 = 100 × 15% = 15万元。
• 增值税：属于增值税视同销售，计税依据为100万元。
  增值税销项税 = 100 × 13% = 13万元。
• 总成本：成本80万元 + 消费税15万元 + 增值税13万元 = 108万元。

账务处理：

借：应付职工薪酬 108万元
贷：库存商品 80万元
    应交税费——应交消费税 15万元
    应交税费——应交增值税（销项税额） 13万元
    

说明：护肤品用于职工福利，属于非连续生产用途，需按视同销售缴纳消费税和增值税，费用计入“应付职工薪酬”。

例 2：自产卷烟用于广告促销（需缴纳消费税和增值税）

场景：某烟草企业自产一批高档卷烟，成本50万元，无同类产品销售价格，利润率按税务核定为10%，消费税税率56%加0.003元/支（假设每箱5000支），增值税税率13%。该批卷烟用于广告促销。

税务处理：

• 消费税：
  因无同类产品售价，按组成计税价格计算：
  组成计税价格 =（成本 + 利润）÷（1 - 消费税税率）
  =（50 + 50 × 10%）÷（1 - 56%）
  = 55 ÷ 0.44 ≈ 125万元。
  从价消费税 = 125 × 56% = 70万元。
  从量消费税 = 5000 × 0.003 = 0.015万元。
  总消费税 = 70 + 0.015 = 70.015万元。
• 增值税：计税依据为组成计税价格125万元。
  增值税销项税 = 125 × 13% = 16.25万元。
• 总成本：成本50万元 + 消费税70.015万元 + 增值税16.25万元 ≈ 136.265万元。

账务处理：

借：销售费用 136.265万元
贷：库存商品 50万元
    应交税费——应交消费税 70.015万元
    应交税费——应交增值税（销项税额） 16.25万元
    

说明：卷烟用于广告促销，需按组成计税价格计算消费税和增值税，费用计入“销售费用”。

例 3：自产汽油用于生产其他应税成品油（不缴纳消费税）

场景：某石油企业自产一批汽油，成本200万元，用于连续生产柴油（柴油为应税消费品）。消费税税率（汽油）为1.52元/升，假设该批汽油为100万升，增值税税率13%。

税务处理：

• 消费税：因用于连续生产应税消费品（柴油），在移送使用时不缴纳消费税。消费税在最终产品（柴油）销售时一并缴纳。
• 增值税：用于连续生产，不属于增值税视同销售，无需缴纳增值税。
• 成本：仅转移成本200万元。

账务处理：

借：生产成本 200万元
贷：库存商品 200万元
    

说明：自产汽油用于生产柴油，属于连续生产应税消费品，仅需成本结转，不涉及消费税和增值税。

例 4：自产高档手表用于在建工程（需缴纳消费税和增值税）

场景：某企业自产一批高档手表，成本60万元，同类产品市场售价（不含增值税）80万元，消费税税率20%，增值税税率13%。该批手表用于公司新建厂房的装饰。

税务处理：

• 消费税：视同销售，计税依据为同类产品售价80万元。
  消费税 = 80 × 20% = 16万元。
• 增值税：属于增值税视同销售，计税依据为80万元。
  增值税销项税 = 80 × 13% = 10.4万元。
• 总成本：成本60万元 + 消费税16万元 + 增值税10.4万元 = 86.4万元。

账务处理：

借：在建工程 86.4万元
贷：库存商品 60万元
    应交税费——应交消费税 16万元
    应交税费——应交增值税（销项税额） 10.4万元
    

说明：手表用于在建工程，属于非连续生产用途，需按视同销售缴纳消费税和增值税，费用计入“在建工程”。

三、注意事项

• 计税价格：有同类产品售价时优先使用，无售价时按组成计税价格计算，需注意利润率和税率的准确性。
• 税种区分：消费税为价内税，增值税为价外税，计算时需分别处理。
• 税务合规：企业需在移送当期申报缴纳消费税和增值税，保留成本、销售价格等资料以备税务稽查。
• 会计科目：根据用途选择适当的会计科目（如“应付职工薪酬”“销售费用”“在建工程”“生产成本”等）。

四、参考法规

• 《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（2009年1月1日起施行）
• 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》
• 国家税务总局相关公告（如公告2011年第70号）

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