研发费用加计扣除示例
2025-07-14
李北斗
以下根据中国税法关于研发费用加计扣除的政策，展示一个计算示例，假设企业税前会计利润1000万元，研发费用化支出200万元，资本化支出100万元，形成无形资产摊销10年，预计净残值为0，所得税率25%，加计扣除比例100%。
1. 政策概述
- 费用化支出：当研发费用未形成无形资产时，企业可以在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除。
- 资本化支出：研发形成的无形资产通过摊销扣除，摊销部分也可享受加计扣除。形成无形资产的，按照无形资产成本的200%税前摊销。
- 摊销方式：无形资产按直线法摊销，10年摊销期，净残值0。
2. 已知数据
| 项目 |
金额（万元） |
| 税前会计利润 |
1000 |
| 费用化研发支出 |
200 |
| 资本化研发支出 |
100 |
| 无形资产年摊销额 |
10 |
| 预计净残值 |
0 |
| 所得税率 |
25% |
| 加计扣除比例 |
100% |
3. 计算过程
（1）当期研发费用加计扣除
税前会计利润：1000万元（已扣除200万元研发费用化支出和10万元无形资产摊销）。
费用化支出：
- 正常扣除：200万元 × 100% = 200万元
- 加计扣除：200万元 × 100% = 200万元
资本化支出摊销：
- 当年摊销额：100万元 ÷ 10年 = 10万元
- 摊销：10万元 × 200% = 20万元（包含当年摊销10万）
总扣除额：200万元 +200万元+ 20万元(无形资产成本的200%税前摊销，其中正常扣除10万，加计摊销10万) = 420万元
（2）应纳税所得额调整
- 会计利润：1000万元
- 扣除费用化支出：200万元
- 扣除无形资产摊销：10万元
- 额外扣除：200万元+10万元
- 应纳税所得额：1000 - 200 - 10 = 790万元
（3）应纳所得税
应纳所得税 = 790万元 × 25% = 197.5万元
（4）税收节省
若无加计扣除：
- 应纳所得税：1000万元 × 25% = 250万元
税收节省：250万元 - 197.5万元 = 52.5万元
4. 未来9年摊销加计扣除
- 每年摊销额：10万元
- 每年无形资产成本的200%税前摊销：10万元 × 200% = 20万元（含正常摊销10万）
5. 注意事项
- 会计处理：费用化支出计入当期损益，资本化支出通过摊销扣除。
评论
成为第一个评论者
发表评论
评论