甲供工程增值税计算

2025-07-17 李北斗 评论0

2025年甲供工程的增值税处理仍遵循《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及相关政策，税率和计税方法未有重大变化。以下通过具体例子说明甲供工程增值税的计算，分别采用一般计税方法和简易计税方法。

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例：甲供工程增值税计算

背景： 某建筑公司（一般纳税人）承接一项甲供工程，合同总金额为1000万元（不含税）。其中，甲方（发包方）提供材料价值400万元（不含税，增值税进项税率13%，即甲供材料价税合计为452万元），施工企业提供剩余材料及劳务，价税合计为648万元。假设2025年建筑服务增值税税率为9%（根据2019年4月1日起政策），材料采购进项税率13%。

情况1：选择一般计税方法

• 计税依据：按合同收入扣除甲供材料后的余额计算增值税。
  • 总收入（不含税）：1000万元
  • 扣除甲供材料（不含税）：1000 - 400 = 600万元
  • 增值税销项税额：600 × 9% = 54万元
• 进项税额：假设施工企业采购剩余材料（不含税）200万元，进项税额为200 × 13% = 26万元。
• 应纳增值税：54 - 26 = 28万元
• 发票开具：施工企业向甲方开具增值税专用发票，金额为600万元，税额54万元，价税合计654万元。
• 总收入价税合计：甲供材料（452万元）+ 施工企业发票（654万元）= 1106万元。

情况2：选择简易计税方法

• 计税依据：按全部价款和价外费用计算增值税，征收率3%。
  • 总收入（不含税）：1000万元
  • 增值税销项税额：1000 × 3% = 30万元
• 进项税额：简易计税方法不可抵扣进项税额，因此进项税额（26万元）无法抵扣。
• 应纳增值税：30万元
• 发票开具：施工企业向甲方开具增值税普通发票，金额1000万元，税额30万元，价税合计1030万元。
• 总收入价税合计：1030万元（甲供材料价值不单独体现在施工企业发票中，但计入工程总造价）。

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比较与分析

• 一般计税方法：
  • 应纳增值税：28万元
  • 优点：可抵扣进项税额（26万元），适合采购材料较多、进项税额较高的项目。
  • 缺点：需严格管理进项发票，税务合规要求较高。
• 简易计税方法：
  • 应纳增值税：30万元
  • 优点：计算简单，无需管理进项税额，适合甲供材料比例高或进项税额较少的情况。
  • 缺点：无法抵扣进项税额，税负可能高于一般计税。
• 选择建议：
  • 若施工企业采购材料较多（进项税额高），一般计税更优；若甲供材料占比较高（如本例中40%），简易计税可能更简便。
  • 本例中，一般计税税负（28万元）低于简易计税（30万元），但需考虑进项发票管理的成本。

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注意事项

1. 合同约定：需明确是否含甲供材料价值开具发票。简易计税通常按全部价款开票，一般计税按扣除甲供材料后的余额开票。
2. 政策限制：若涉及房地产开发的地基基础等工程，部分情况下强制要求简易计税（3%征收率）。
3. 税务筹划：施工企业应根据甲供材料比例、进项税额可抵扣情况选择计税方法，并在投标报价时考虑税负影响。