小规模纳税人劳务派遣增值税差额纳税和全额纳税区别

案例背景

A公司为小规模纳税人劳务派遣公司，按季度申报增值税。2025年第三季度，取得含税收入80万元，其中：

• 支付劳务派遣员工工资、福利、社保、公积金等费用：60万元
• 服务费收入：20万元

1. 差额纳税（5%征收率）

计算方法

• 销售额：全部价款扣除员工工资、福利等后的余额
• 差额销售额 = 80万元 - 60万元 = 20万元（含税）
• 不含税销售额 = 20 ÷ (1 + 5%) ≈ 19.0476万元
• 增值税应纳税额 = 19.0476 × 5% ≈ 0.9524万元

发票开具

差额部分（20万元）可开增值税普通发票或专用发票（5%征收率，备注“差额征税”）：
- 全额开普通发票：80万元，备注差额征税，扣除额60万元
- 或差额开专用发票：20万元（5%），扣除部分开普通发票：60万元（税率0或注明代收代付）
- 或使用差额开票功能：含税销售额80万元，扣除额60万元，税额0.9524万元

申报表填写

在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（一）》：
- 本期发生额：80万元
- 本期扣除额：60万元
- 含税销售额：20万元
- 不含税销售额：19.0476万元
若差额后销售额≤30万元，填写“免税销售额”栏，享受免税（本例符合）。

税收优惠

差额纳税适用5%征收率，不享受3%减按1%优惠。若季度差额后销售额≤30万元，可免增值税。

2. 全额纳税（3%征收率）

计算方法

• 销售额：全部价款80万元（含税）
• 不含税销售额 = 80 ÷ (1 + 3%) ≈ 77.6699万元
• 增值税应纳税额 = 77.6699 × 3% ≈ 2.3301万元

发票开具

全额开具增值税普通发票或专用发票，金额80万元，征收率3%。若季度销售额≤30万元，可免税（本例80万元，不符合）。

申报表填写

在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》：
- 应征增值税不含税销售额（3%征收率）：77.6699万元
- 普通发票或专用发票填写相应栏。

税收优惠

若2022年第15号公告（3%减按1%）延续至2025年：
- 不含税销售额 = 80 ÷ (1 + 1%) ≈ 79.2079万元
- 应纳税额 = 79.2079 × 1% ≈ 0.7921万元

对比分析

选择建议

• 差额纳税：适合成本占比高的企业，降低计税基数，可能享受免税。
• 全额纳税：适合收入较低或需1%减征优惠的企业，但税负可能较高。
• 需考虑客户开票需求及最新政策（咨询税务机关）。