2020年注册会计师《会计》真题及答案
每小题只有一个正确答案，请选择正确答案。
下列各项关于企业应遵循的会计信息质量要求的表述中，正确的是：
答案：B
2×18年12月31日，甲公司持有的投资包括：（1）持有联营企业（乙公司）30%股份；（2）持有子公司（丙公司）60%股份；（3）持有的5年期国债；（4）持有丁公司发行的期限为2个月的短期债券。不考虑其他因素，甲公司在编制2×18年度个别现金流量表时，应当作为现金等价物列示的是：
答案：D
2×16年12月30日，甲公司以发行新股作为对价，购买乙公司所持丙公司60%股份。乙公司在股权转让协议中承诺，在本次交易完成后的3年内（2×17年至2×19年）丙公司每年净利润不低于5000万元，若丙公司实际利润低于承诺利润，乙公司将按照两者之间的差额及甲公司作为对价发行时的股票价格计算应返还给甲公司的股份数量，并在承诺期满后一次性予以返还。2×17年，丙公司实际利润低于承诺利润，经双方确认，乙公司应返还甲公司相应的股份数量。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司应收取乙公司返还的股份在2×17年12月31日合并资产负债表中列示的项目名称是：
答案：C
下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的是：
答案：D
2×19年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，从乙公司租入一栋办公楼。根据租赁合同的约定，该办公楼不可撤销的租赁期为5年，租赁期开始日为2×19年7月1日；月租金为25万元，于每月末支付，首3个月免付租金；在不可撤销的租赁期到期后，甲公司拥有3年按市场租金行使的续租选择权。从2×19年7月1日起算，该办公楼剩余使用寿命为30年。假定在不可撤销的租赁期结束时甲公司将行使续租选择权，不考虑其他因素，甲公司对该办公楼使用权资产计提折旧的年限是：
答案：C
为建造某大型设备，甲公司2×18年1月1日从银行借入期限为2年的专门借款2000万元，年利率为4%（等于实际利率）。2×18年4月1日，甲公司开始建造该大型设备。当日，甲公司按合同约定预付工程款500万元。2×18年7月1日和10月1日，甲公司分别支付工程物资款和工程进度款700万元、400万元。该大型设备2×18年12月31日完工并达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司2×18年度为建造该大型设备应予以资本化的借款利息金额是：
计算公式：2000 × 4% ÷ 4 × 3 = 60 (万元)
答案：C
2×18年1月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，将原出租给乙公司并即将在2×18年3月1日到期的厂房租赁给丙公司。该协议约定，甲公司2×18年7月1日起将厂房出租给丙公司，租赁期为5年，每月租金为60万元，租赁期首3个月免租金。为满足丙公司租赁厂房的需要，甲公司2×18年3月2日起对厂房进行改扩建，改扩建工程2×18年6月20日完工并达到预定可使用状态。甲公司对出租厂房采用成本模式进行后续计量。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是：
答案：C
按照企业会计准则的规定，确定企业金融资产预期信用损失的方法是：
答案：C
2×18年3月20日，甲公司将所持账面价值为7800万元的5年期国债以8000万元的价格出售给乙公司。按照出售协议的约定，甲公司出售该国债后，与该国债相关的损失或收益均归乙公司承担或享有。该国债出售前，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司出售国债会计处理的表述中，正确的是：
答案：A
下列各项交易或事项产生的差额中，应当计入所有者权益的是：
答案：B
甲公司2×17年度归属于普通股股东的净利润为5625万元。2×17年1月1日，甲公司发行在外普通股股数为3000万股。2×17年4月1日，甲公司按照每股10元的市场价格发行普通股1000万股。2×18年4月1日，甲公司以2×17年12月31日股份总额4000万股为基数，每10股以资本公积转增股本2股。不考虑其他因素，甲公司在2×18年度利润表中列示的2×17年度基本每股收益是：
计算公式：5625 ÷ [(3000 + 1000 × 9/12) × 1.2] = 1.25 (元)
答案：B
下列各项关于科研事业单位有关业务或事项会计处理的表述中，正确的是：
答案：D
每小题均有多个正确答案，请选出所有正确答案。不答、错答、漏答均不得分。
甲公司以人民币为记账本位币，下列各项关于甲公司外币折算会计处理的表述中，错误的有：
答案：A, B, C
2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）经拍卖取得一块土地，甲公司拟在该土地上建造一栋办公楼；（2）经与乙公司交换资产取得一块土地，甲公司拟在该土地上建造商品房；（3）购入一厂房，厂房和土地的公允价值均能可靠计量；（4）将原自用的土地改为出租。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司持有土地会计处理的表述中，正确的有：
答案：B, C, D
甲公司持有乙公司3%股权，对乙公司不具有重大影响。甲公司在初始确认时将对乙公司股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18年5月，甲公司对乙公司进行增资，增资后甲公司持有乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对乙公司股权投资会计处理的表述中，正确的有：
答案：A, C, D
2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）购入乙公司2%股份，对乙公司不具有重大影响；（2）根据与丙公司签订的战略合作协议，开始就某项高新技术项目进行十年期的合作研究；（3）与母公司（M公司）的子公司（丁公司）共同投资戊公司，甲公司持有戊公司10%股权，对戊公司不具有控制、共同控制或重大影响，丁公司持有戊公司30%股权并对戊公司具有重大影响；（4）投资己公司，持有己公司25%股份并对其具有重大影响。除上述情形外，各公司间不存在其他任何关系。下列各项中，构成甲公司关联方的有：
答案：C, D
下列各项关于甲公司发生的交易或事项中，不适用非货币性资产交换准则进行会计处理的有：
答案：A, B, D
2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）为给境外派到境内的10名高管人员提供临时住所，租入10套住房，每年租金共120万元；（2）因业务调整，拟解除150名员工的劳动关系，经与被辞退员工协商一致，向每位被辞退员工支付20万元补偿；（3）实施员工带薪休假制度，发生员工休假期间的工资80万元；（4）为40名中层干部团购商品房，2500万元购房款由甲公司垫付。下列各项中，甲公司应当作为职工薪酬进行会计处理的有：
答案：A, B, C
2×18年，甲公司及其子公司发生的相关交易或事项如下：（1）因乙公司的信用等级下降，甲公司将持有并分类为以摊余成本计量的乙公司债券全部出售，同时将该类别的债权投资全部重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（2）因考虑公允价值变动对净利润的影响，甲公司将持有丙公司8%的股权投资从以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）甲公司的子公司（风险投资机构）新取得丁公司30%股权并对其具有重大影响，对其投资采用公允价值计量；（4）甲公司对戊公司增资，所持戊公司股权由30%增加至60%，并能够对戊公司实施控制，甲公司将对戊公司的股权投资核算方法由权益法改为成本法。下列各项关于甲公司及其子公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有：
答案：B, C
甲公司相关固定资产和无形资产减值的会计处理如下：（1）对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，在每年末进行减值测试；（2）如果连续3年减值测试的结果表明，固定资产的可收回金额超过其账面价值的20%，且报告期间未发生不利情况，资产负债表日不需重新估计该资产的可收回金额；（3）如果固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值中，有一项超过了该资产的账面价值，不需再估计另一项金额；（4）如果固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计，以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司固定资产和无形资产减值的会计处理中，正确的有：
答案：A, B, C, D
2×18年1月1日，甲公司初次购买增值税税控系统专用设备，取得的增值税专用发票注明的价款为300万元，增值税额为39万元。甲公司将购买的增值税税控系统专用设备作为固定资产核算和管理。当年，甲公司计提增值税税控系统专用设备折旧80万元，发生技术维护费50万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有：
答案：A, B, D
2×18年1月1日，甲公司出售所持联营企业（乙公司）的全部30%股权，出售所得价款1800万元。出售当日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为1200万元，其中投资成本为850万元，损益调整为120万元，因乙公司持有的非交易性权益工具投资公允价值变动应享有其他综合收益的份额为50万元，因乙公司所持丙公司股权被稀释应享有的资本公积份额为180万元。另外，甲公司应收乙公司已宣告但尚未发放的现金股利10万元。不考虑税费及其他因素，下列各项关于甲公司出售乙公司股权会计处理的表述中，正确的有：
答案：A, C, D
答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。
2×17年至2×20年，甲公司及乙公司发生的相关交易或事项如下：
(1) 2×17年3月10日，甲公司以6000万元的价格取得一宗土地使用权，使用期限50年，自2×17年4月1日开始起算。该土地在甲公司所属的A酒店旁边，甲公司拟在新买的土地上建造A酒店2期。与土地使用权相关的产权登记手续于2×17年4月1日办理完成，购买土地使用权相关的款项已通过银行转账支付。甲公司对该土地使用权按50年采用直线法摊销，预计净残值为零。
(2) 2×17年3月20日，甲公司与乙公司签订一份固定造价合同，合同约定：乙公司为甲公司建造A酒店2期项目，合同价款为16000万元，建造期间为2×17年4月1日至2×19年9月30日；乙公司负责工程的施工建造和管理，甲公司根据第三方工程监理公司确定的已完成工程量，每年末与乙公司结算一次；在A酒店2期项目建造过程中甲公司有权修改其设计方案；如甲公司终止合同，A酒店2期项目已建造的部分归甲公司所有；如果工程发生重大质量问题，乙公司应按实际损失支付赔偿款；双方确定合同价款的10%作为质量保证金，如果工程在完工之日起1年内没有发生重大质量问题，甲公司将支付工程质量保证金。
(3) 2×17年4月10日，乙公司开始对A酒店2期项目进行施工，预计合同总成本为12000万元。2×18年因建筑材料涨价等原因，乙公司将预计合同总成本调整为18000万元。截至2×19年9月30日，累计实际发生的工程成本为17500万元。乙公司采用成本法确定履约进度，每年实际发生的成本中60%为建筑材料费用，其余为工资薪金支出。与该项目合同相关的资料如下：
| 项目 | 2×17年 | 2×18年 | 2×19年 | 2×20年 |
|---|---|---|---|---|
| 至年末累计实际发生成本 | 3600 | 10800 | 17500 | — |
| 预计完成合同尚需发生的成本 | 8400 | 7200 | — | — |
| 年末结算合同价款 | 4800 | 5600 | 5600 | — |
| 实际收到价款 | 4000 | 5500 | 4900 | 1600 |
(4) 甲公司A酒店2期项目2×19年9月30日完工，达到合同约定的可使用状态，并经验收后交付使用。
其他资料：
1. 甲公司与乙公司无关联方关系。
2. 乙公司建造A酒店2期项目整体构成单项履约义务。
3. 乙公司单独设置“合同结算”科目对工程项目进行核算，不设置“合同资产”和“合同负债”科目。
4. 本题不考虑税费及其他因素。
要求：
(1) 指出乙公司确认收入的时点，并说明理由。
(2) 计算乙公司2×18年和2×19年分别应确认的收入。
(3) 编制乙公司2×18年与履行合同义务相关的会计分录，说明乙公司因履行该合同义务确认的资产和负债在2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称及金额。
(4) 计算甲公司A酒店2期项目的实际成本。
答案：
(1) 收入确认时点及理由
乙公司为甲公司建造A酒店2期项目属于在某一时段履行的履约义务，应在履约的各个期间确认收入。
理由： 由于在甲公司所属土地上建造A酒店2期项目，在建造过程中甲公司能够控制乙公司在履约过程中在建的A酒店2期项目。
(2) 收入计算
2×18年应确认的收入 = [(10800 ÷ 18000) - (3600 ÷ 12000)] × 16000 = 4800 (万元)
2×19年应确认的收入 = 16000 - 4800 - 4800 = 6400 (万元)
(3) 会计分录及资产负债表列示
借：合同履约成本 7200
贷：原材料 4320
应付职工薪酬 2880
借：合同结算——收入结转 4800
贷：主营业务收入 4800
借：主营业务成本 7200
贷：合同履约成本 7200
借：主营业务成本 (2000 × 40%) 800
贷：预计负债 800
借：应收账款 5600
贷：合同结算——合同价款 5600
借：银行存款 5500
贷：应收账款 5500
乙公司2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称为：合同负债，金额为800万元（4800 + 5600 - 4800 - 4800）。
(4) 实际成本
A酒店2期项目的实际成本 = 16000 + (6000 ÷ 50 × 2.5) = 16300 (万元)
2×17年至2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：
(1) 甲公司持有乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响。2×17年1月1日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为4000万元，其中投资成本为3200万元，损益调整为500万元，以后期间可转入损益的其他综合收益为300万元。取得乙公司20%股权时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2×17年度，乙公司实现净利润1800万元，分配现金股利1200万元，无其他所有者权益变动事项。
(2) 2×17年12月10日，甲公司与丙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司以发行本公司普通股为对价，受让丙公司所持的乙公司35%股权；双方同意以2×17年11月30日经评估乙公司全部股权公允价值15000万元为依据，确定乙公司35%股权的转让价格为5250万元，由甲公司以5元/股的价格向丙公司发行1050万股本公司普通股作为支付对价。2×18年1月1日，甲公司向丙公司定向发行本公司普通股1050万股，丙公司向甲公司交付乙公司35%股权，发行股份的登记手续以及乙公司股东的变更登记手续已办理完成。当日，甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后甲公司能够控制乙公司的相关活动。购买日，甲公司股票的公允价值为7.5元/股，原持有乙公司20%股权的公允价值为4500万元；乙公司净资产的账面价值为14000万元（其中股本为8000万元，盈余公积为2000万元，未分配利润为4000万元），可辨认净资产的公允价值为16000万元，除一项固定资产的公允价值大于其账面价值2000万元外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。
其他资料：
1. 在取得乙公司35%股权前，甲公司与丙公司不存在关联方关系。
2. 甲公司与乙公司之间未发生内部交易。
3. 本题不考虑税费及其他因素。
要求：
(1) 根据资料(1)，编制甲公司2×17年对乙公司股权投资进行权益法核算的会计分录，计算甲公司对乙公司股权投资2×17年12月31日的账面价值。
(2) 根据资料(2)，编制甲公司取得乙公司35%股权的会计分录，计算甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值。
(3) 根据上述资料，判断甲公司合并乙公司的企业合并类型，并说明理由；如为非同一控制下企业合并，说明购买日，计算甲公司购买乙公司的合并成本和商誉，并编制甲公司购买日在合并财务报表中的调整和抵销分录。
答案：
(1) 权益法核算及账面价值
借：长期股权投资——损益调整 360
贷：投资收益 360
借：银行存款 240
贷：长期股权投资——损益调整 240
2×17年12月31日账面价值 = 4000 + 360 - 240 = 4120 (万元)
(2) 取得35%股权及账面价值
借：长期股权投资 7875
贷：股本 1050
资本公积 6825
账面价值 = 4120 + 7875 = 11995 (万元)
(3) 企业合并类型、合并成本及商誉
企业合并类型：非同一控制下企业合并。
理由： 甲公司与丙公司在该项交易发生前不存在关联方关系；不存在交易发生前后均对参与合并各方实施最终控制的一方。
购买日：2×18年1月1日。
理由： 甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后能够控制乙公司。
合并成本 = 7.5 × 1050 + 4500 = 12375 (万元)
商誉 = 12375 - (16000 × 55%) = 3575 (万元)
借：长期股权投资 380
贷：投资收益 (4500 - 4120) 380
借：其他综合收益 300
贷：投资收益 300
借：固定资产 2000
贷：资本公积 2000
借：股本 8000
资本公积 2000
盈余公积 2000
未分配利润 4000
商誉 3575
贷：长期股权投资 12375
少数股东权益 7200
答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。
甲公司为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为13%，适用的企业所得税税率为25%。2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：
(1) 2月20日，甲公司与子公司（乙公司）签订销售合同，向其销售100件A产品，每件销售价格为20万元，每件生产成本为12万元。甲公司于3月25日发出A产品，并开出了增值税专用发票。根据销售合同的约定，如甲公司销售的A产品存在质量问题，乙公司可在1年内退货。甲公司根据历史经验，估计该批A产品的退货率为8%。乙公司于3月28日收到所购A产品并验收入库，当日通过银行转账支付上述货款。
(2) 3月15日，因存在质量问题，甲公司收到丙公司退回的10件A产品，同时收到税务部门开具的红字增值税专用发票，甲公司通过银行转账退回了相关款项。该退回的A产品是甲公司2×17年出售给丙公司200件A产品中的其中一部分，每件销售价格为19万元，每件生产成本为12万元。2×17年末，甲公司估计该批A产品的退货率为8%。2×18年3月15日，该批产品的退货期已满，除上述10件A产品退货外，无其他退货情况。
(3) 5月30日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售500件B产品。根据销售合同的约定，甲公司11月20日前向丁公司交付B产品，销售价格总额为9800万元；如果该批产品在1年之内发生质量问题，甲公司负责免费维修，但如因丁公司保管不善或使用不当造成的损坏，甲公司不提供免费维修服务；B产品质保期满后，甲公司可以为该批产品提供未来3年维修服务，但丁公司需另外支付维修服务费用300万元。11月5日，甲公司按照合同约定发出B产品，开具增值税专用发票，并收取货款。
(4) 2×18年末，甲公司本年销售给乙公司的A产品尚未发生退货，甲公司重新评估A产品的退货率为5%；乙公司本年从甲公司购入的A产品对外销售50%，其余形成存货。
(5) 2×18年末，甲公司出租给乙公司办公楼的公允价值为3300万元。该出租办公楼系甲公司从2×17年6月30日起出租给乙公司以供其办公使用；租赁期开始日，该办公楼的账面原价为2500万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计净残值为零，截至租赁期开始日已计提折旧500万元，未计提减值准备。根据租赁合同的约定，该办公楼租赁期为5年，每年租金为100万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。上述出租办公楼2×17年6月30日的公允价值为2800万元，2×17年12月31日的公允价值为3000万元。
其他资料：
1. 上述销售价格不含增值税额。
2. 投资性房地产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，以取得成本按期计提的折旧（与按转换为投资性房地产前会计上计提的折旧金额相同）可从应纳税所得额中扣除；存货按取得时的成本确定计税基础；除上所述外，甲公司其他交易或事项的会计处理与税法规定的税务处理不存在差异。
3. 甲公司预计未来年度有足够的应纳税所得额用以抵扣可扣除暂时性差异。
4. 乙公司适用的企业所得税税率为25%。
5. 本题不考虑除增值税和企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：
(1) 根据资料(1)，编制甲公司销售100件A产品的会计分录。
(2) 根据资料(2)，编制甲公司收到退回A产品的会计分录。
(3) 根据资料(3)，指出甲公司销售B产品合同附有的单项履约义务，并说明理由；计算每一单项履约义务应分摊的合同价格；说明甲公司销售B产品在质保期内提供的维修服务和质保期满后所提供维修服务分别应当如何进行会计处理。
(4) 根据资料(4)，编制甲公司与重新评估A产品退货率相关的会计分录。
(5) 根据上述资料，编制甲公司2×18年度合并财务报表的调整和抵销分录（不考虑与乙公司已确认的使用权资产及租赁负债相关的调整和抵销分录）。
答案：
(1) 销售A产品会计分录
借：银行存款 2260
贷：主营业务收入 1840
预计负债——应付退货款 160
应交税费——应交增值税（销项税额） 260
借：主营业务成本 1104
应收退货成本 96
贷：库存商品 1200
(2) 退回A产品会计分录
借：库存商品 120
贷：应收退货成本 120
借：预计负债——应付退货款 89.3
应交税费——应交增值税（销项税额） 24.7
贷：主营业务收入 114
借：预计负债——应付退货款 214.7
贷：银行存款 214.7
借：主营业务成本 72
贷：应收退货成本 72
(3) B产品履约义务及会计处理
甲公司销售B产品的合同附有两项单项履约义务：
第一，销售500件B产品并提供质保期内的维修服务；
第二，质保期满后提供未来3年的产品维修服务。
理由： 两项单项履约义务均可单独区分，并按合同约定各自单独履行义务。
销售B产品应分摊的合同价格 = 9800 (万元)
质保期满后未来3年的维修服务价格 = 300 (万元)
甲公司在销售B产品1年的质保期内因质量问题提供的维修服务，应当按照或有事项的会计处理原则进行确认和计量；质保期满后未来3年对甲公司销售给丁公司的B产品提供的维修服务，应当按照收入准则的规定，于提供维修服务的各期确认相关的收入。
(4) 重新评估退货率会计分录
借：预计负债——应付退货款 60
贷：主营业务收入 60
借：主营业务成本 36
贷：应收退货成本 36
(5) 合并财务报表调整和抵销分录
借：其他综合收益 800
贷：投资性房地产 800
借：递延所得税负债 200
贷：其他综合收益 200
借：年初未分配利润 (3000 - 2800) 200
贷：投资性房地产 200
借：年初未分配利润 (2500 ÷ 50 ÷ 2) 25
固定资产 (2000 - 25 - 50) 1925
管理费用 50
贷：投资性房地产 2000
借：营业收入 100
贷：管理费用 100
借：公允价值变动收益 300
贷：投资性房地产 300
借：递延所得税负债 [(3300 - 1925) × 25% - 200] 143.75
贷：年初未分配利润 [(3300 - 1925) × 25% - 200 - 75] 68.75
所得税费用 (300 × 25%) 75
借：营业收入 (100 × 95% × 50% × 20) 950
贷：营业成本 (100 × 95% × 50% × 12) 570
存货 380
借：递延所得税资产 95
贷：所得税费用 95
2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：
(1) 1月1日，甲公司以2500万元从乙公司购入其发行的3年期资产管理计划的优先级A类资产支持证券，该证券的年收益率为5.5%。该资产管理计划系乙公司将其所有的股权投资和应收款项作为基础资产发行的资产支持证券，该证券分为优先级A类、优先级B类和次级类三种。按照发行协议的约定，优先级A类和优先级B类按固定收益率每年初支付上一年的收益，到期偿还本金和最后一年的收益；基础资产中每年产生的现金流量，按优先级和次级顺序依次支付优先级A类、优先级B类和次级类持有者的收益。该资产管理计划到期时，基础资产所产生的现金流量按上述顺序依次偿付持有者的本金及最后一年的收益；如果基础资产产生的现金流量不足以支付所有持有者的本金及收益的，按上述顺序依次偿付。
(2) 8月7日，甲公司以2000万元购入由某银行发行的两年期理财产品，预计年收益率为6%。根据该银行理财产品合同的约定，将客户投资理财产品募集的资金投资于3A级公司债券、申购新股和购买国债。
(3) 9月30日，甲公司与其开户银行签订保理协议，将一年后到期的5000万元不带息应收账款，按照4800万元的价格出售给其开户银行。按照保理协议的约定，如果应收账款到期后债务人不能按期支付款项，甲公司有义务向其开户银行偿付。当日，甲公司收到其开户银行支付的4800万元款项。甲公司对应收账款进行管理的目标是，将应收账款持有到期后收取款项，同时兼顾流动性要求转让应收账款。
(4) 10月1日，甲公司向特定的合格机构投资者按面值发行永续债3000万元。根据募集说明书的约定，本次发行的永续债无期限，票面年利率为4.8%，按年支付利息；5年后甲公司可以赎回，如果不赎回，票面年利率将根据当时的基准利率上浮1%；除非利息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付永续债当期的利息，且不构成违约；在支付约定的永续债当期利息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；甲公司有权按照永续债票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的永续债利息之和赎回本次发行的永续债；本次发行的永续债不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，永续债持有者的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。
(5) 12月31日，经董事会批准，甲公司与丙公司签订出售其所持丁公司20%股权的协议。协议约定，出售价格为3500万元，甲公司应于2×19年4月末前办理完成丁公司股权的产权转移手续。甲公司预计能够按照协议约定完成丁公司股权的出售，预计出售该股权发生的税费为400万元。甲公司持有丁公司30%股权并对其具有重大影响。截至2×18年12月31日，甲公司对丁公司股权投资的账面价值为3600万元，其中投资成本为2400万元，损益调整为900万元，其他综合收益为300万元。
其他资料：
本题不考虑税费及其他因素。
要求：
(1) 根据资料(1)，判断甲公司购入的优先级A类资产支持证券在初始确认时应当如何分类，并说明理由。
(2) 根据资料(2)，判断甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应当如何分类，并说明理由。
(3) 根据资料(3)，判断甲公司保理的应收账款在初始确认时应当如何分类，并说明理由；判断甲公司保理的应收账款能否终止确认，说明理由，并编制与应收账款保理相关的会计分录；说明该保理应收账款在甲公司2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称。
(4) 根据资料(4)，判断甲公司发行的永续债在初始确认时应当如何分类，说明理由，并编制相关会计分录。
(5) 根据资料(5)，判断甲公司对拟出售的丁公司股权应当如何分类及计量，编制相关会计分录；说明甲公司保留所持丁公司10%股权投资在完成出售20%股权前的会计处理原则。
答案：
(1) 优先级A类资产支持证券分类
甲公司应将购入的优先级A类资产支持证券在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
理由： 甲公司购入的优先级A类资产支持证券所属的基础资产不满足合同现金流量特征的条件。
(2) 银行理财产品分类
甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
理由： 由于甲公司购买的理财产品合同规定所作的三类投资项目，不全部是仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付，不满足合同现金流量特征的条件。
(3) 保理应收账款分类及终止确认
甲公司保理的应收账款应在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
理由： 甲公司管理应收账款的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标。
甲公司应收账款不符合终止确认的条件，不应终止确认。
理由： 按照保理协议的约定，如果应收账款到期债务人不能按期支付款项，甲公司具有偿付的义务；该保理的应收账款的风险和报酬尚未转移，不应终止确认相应的应收账款。
借：银行存款 4800
贷：短期借款 4800
借：财务费用 50
贷：短期借款 50
甲公司2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称为：应收款项融资。
(4) 永续债分类及会计分录
甲公司发行的永续债应当分类为权益工具。
理由： 甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产的合同义务。
借：银行存款 3000
贷：其他权益工具 3000
(5) 拟出售股权分类及会计处理
甲公司对拟出售的丁公司股权部分应当分类为持有待售资产。
甲公司对拟出售的丁公司股权部分应当按照公允价值减出售费用后的净额3100万元，与其账面价值2400万元孰低计量。
借：持有待售资产——长期股权投资 2400
贷：长期股权投资——投资成本 1600
长期股权投资——损益调整 600
长期股权投资——其他综合收益 200
甲公司保留所持丁公司10%股权投资在完成出售部分股权前仍按权益法进行会计核算。
