2019年注册会计师《审计》真题及答案
每小题只有一个正确答案，请选择正确答案。
下列有关财务报表审计的说法中，错误的是：
答案：D
下列有关重大错报风险的说法中，错误的是：
答案：C
下列各项中，不属于审计固有限制的来源的是：
答案：A
下列各项中，通常无须包含在审计业务约定书中的是：
答案：B
在确定项目组内部复核的性质、时间安排和范围时，下列各项中，注册会计师无须考虑的是：
答案：D
下列各项中，不影响审计证据可靠性的是：
答案：A
下列有关审计证据的充分性和适当性的说法中，错误的是：
答案：C
下列有关实质性分析程序的说法中，错误的是：
答案：C
下列审计程序中，不适用于细节测试的是：
答案：C
下列与内部控制有关的审计工作中，通常可以使用审计抽样的是：
答案：D
在运用审计抽样实施细节测试时，下列情形中，对总体进行分层可以提高抽样效率的是：
答案：B
下列有关信息技术对审计的影响的说法中，错误的是：
答案：D
下列各项中，不属于在审计工作底稿归档期间的事务性变动的是：
答案：C
下列有关注册会计师了解被审计单位对会计政策的选择和运用的说法中，错误的是：
答案：B
下列有关注册会计师了解内部控制的说法中，错误的是：
答案：D
下列情形中，通常可能导致注册会计师对财务报表整体的可审计性产生疑问的是：
答案：A
下列有关注册会计师评估特别风险的说法中，正确的是：
答案：B
下列有关审计程序不可预见性的说法中，错误的是：
答案：B
对于财务报表审计业务，在决定是否信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据时，下列各项中，注册会计师通常无须考虑的是：
答案：A
如果注册会计师识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，下列说法中，错误的是：
答案：D
下列有关审计工作底稿复核的说法中，错误的是：
答案：A
对于内部控制审计业务，下列有关控制测试的时间安排的说法中，错误的是：
答案：B
在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师评价控制缺陷的说法中，错误的是：
答案：D
下列各项中，不属于注册会计师使用财务报表整体重要性的目的的是：
答案：C
下列有关注册会计师作出区间估计以评价管理层的点估计的说法中，错误的是：
答案：C
每小题均有多个正确答案，请选出所有正确答案。不答、错答、漏答均不得分。
下列各项中，不属于鉴证业务的有：
答案：C, D
下列各项中，属于注册会计师应当开展的初步业务活动的有：
答案：A, B, D
下列各项中，注册会计师在所有审计业务中均应当确定的有：
答案：A, B, D
下列各项中，属于注册会计师通过实施穿行测试可以实现的目的的有：
答案：A, B, C, D
下列情形中，通常表明可能存在财务报表层次重大错报风险的有：
答案：A, C, D
下列有关与特别风险相关的控制的说法中，正确的有：
答案：A, B, C, D
注册会计师运用审计抽样实施细节测试时，下列各项中，可以作为抽样单元的有：
答案：A, B, C, D
下列有关注册会计师在执行财务报表审计时对法律法规的考虑的说法中，正确的有：
答案：A, B, D
下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的有：
答案：B, C
在执行集团公司内部控制审计时，对于内部控制可能存在重大缺陷的业务流程，下列做法中，正确的有：
答案：A, B, C, D
ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2018年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下：
(1) DEF会计师事务所审计了甲公司2017年度财务报表。XYZ会计师事务所接受委托审计甲公司2018年度财务报表，但未完成审计工作。A注册会计师将DEF会计师事务所确定为前任注册会计师，与其进行了沟通。
(2) A注册会计师在与甲公司签署审计业务约定书并征得管理层同意后，与前任注册会计师进行了口头沟通，沟通内容包括：是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题；前任注册会计师与甲公司管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；甲公司变更会计师事务所的原因。
(3) 对于长期股权投资的期初余额，A注册会计师检查了形成期初余额的会计记录，以及包括投资协议和被投资单位工商登记信息在内的相关支持性文件，结果满意。
(4) A注册会计师对2018年末的存货实施了监盘，将年末存货数量调节至期初存货数量，并抽样检查了2018年度存货数量的变动情况，据此认可了存货的期初余额。
(5) 在征得甲公司管理层同意，并向前任注册会计师承诺不对任何人作出关于其是否遵循审计准则的任何评论后，A注册会计师通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取了有关甲公司固定资产期初余额的审计证据，并在审计报告的其他事项段中提及部分依赖了前任注册会计师的工作。
要求： 针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案：
| 事项序号 | 是否恰当 | 理由 |
|---|---|---|
| (1) | 不恰当 | 前任注册会计师还包括XYZ会计师事务所／在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所。 |
| (2) | 不恰当 | 应在接受委托前／签署业务约定书前与前任注册会计师进行沟通。 |
| (3) | 恰当 | - |
| (4) | 不恰当 | 还应对期初存货的计价实施审计程序。 |
| (5) | 不恰当 | 后任注册会计师应当对自身实施的审计程序／得出的审计结论负责。 |
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
(1) A注册会计师对甲公司年内已注销的某人民币银行账户实施函证，银行表示无法就已注销账户回函。A注册会计师检查了该账户的注销证明原件，核对了亲自从中国人民银行获取的《已开立银行结算账户清单》中的相关信息，结果满意。
(2) 在实施应收账款函证程序时，A注册会计师将财务人员在发函信封上填写的客户地址与销售部门提供的客户清单中的地址进行核对后，亲自将询证函交予快递公司发出。
(3) 甲公司根据销售合同在发出商品时确认收入。客户乙公司回函确认金额小于函证金额，甲公司管理层解释系期末发出商品在途所致。A注册会计师检查了合同、出库单以及签收单等支持性文件，并与乙公司财务人员电话确认了相关信息，结果满意。
(4) A注册会计师对应收账款余额实施了函证程序，有15家客户未回函。A注册会计师对其中14家实施了替代程序，结果满意；对剩余一家的应收账款余额，因其小于明显微小错报的临界值，A注册会计师不再实施替代程序。
(5) 甲公司未对货到票未到的原材料进行暂估。A注册会计师从应付账款明细账中选取90%的供应商实施函证程序，要求供应商在询证函中填列余额信息。
要求： 针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案：
| 事项序号 | 是否恰当 | 理由 |
|---|---|---|
| (1) | 恰当 | - |
| (2) | 不恰当 | 客户清单属于内部信息／客户清单并不是用以验证发函地址准确性的适当证据／应当通过合同、公开网站等来源核对地址。 |
| (3) | 恰当 | - |
| (4) | 不恰当 | 应对所有未回函的余额实施替代程序。 |
| (5) | 不恰当 | 应从供应商清单中选取函证对象／从应付账款明细账中选取函证对象不足以应对低估风险。 |
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2018年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：
(1) A注册会计师将资产总额、营业收入或利润总额超过设定金额的组成部分识别为重要组成部分，其余作为不重要的组成部分。
(2) 乙公司为重要组成部分，各项主要财务指标均占集团财务报表相关财务指标的50%以上。A注册会计师亲自担任组成部分注册会计师，选取乙公司财务报表中所有金额超过组成部分重要性的项目执行了审计工作，结果满意。
(3) A注册会计师对不重要组成部分的财务报表执行了集团层面分析程序，并对这些组成部分的年末银行存款、借款和与金融机构往来的其他信息实施了函证程序，结果满意。
(4) A注册会计师评估认为重要组成部分丙公司的组成部分注册会计师具备专业胜任能力，复核后认可了其确定的组成部分重要性和组成部分实际执行的重要性。
(5) A注册会计师要求所有组成部分注册会计师汇报组成部分的控制缺陷和超过组成部分实际执行重要性的未更正错报，将其与集团层面的控制缺陷和未更正错报汇总评估后认为：甲集团公司不存在值得关注的内部控制缺陷；集团财务报表不存在重大错报。
要求： 针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案：
| 事项序号 | 是否恰当 | 理由 |
|---|---|---|
| (1) | 不恰当 | 在识别重要组成部分时还要考虑可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分。 |
| (2) | 不恰当 | 乙公司是具有财务重大性的重要组成部分，应当对乙公司财务信息执行审计。 |
| (3) | 恰当 | - |
| (4) | 不恰当 | 应当由集团项目组确定组成部分重要性。 |
| (5) | 不恰当 | 应当要求组成部分注册会计师汇报超过集团层面明显微小错报临界值的错报。 |
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2018年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：
(1) 因无法就甲公司2018年度财务报表的多个项目获取充分、适当的审计证据，A注册会计师发表了无法表示意见，并在审计报告的关键审计事项部分说明：除形成无法表示意见的基础部分所述事项外，不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项。
(2) 乙公司管理层2017年末未计提商誉减值准备，A注册会计师无法就此获取充分、适当的审计证据，对2017年度财务报表发表了保留意见。管理层于2018年末根据减值测试结果计提了商誉减值准备，并在2018年度利润表中确认了资产减值损失。A注册会计师认为导致上年度发表保留意见的事项已经解决，对2018年度财务报表发表了无保留意见。
(3) 因丙公司原董事长以子公司名义违规提供对外担保，导致该子公司2018年度发生多起诉讼。丙公司管理层针对年末未决诉讼在财务报表中估计并确认了大额预计负债。因丙公司在审计报告日前转让了该子公司的全部股权，A注册会计师认为违规担保事项已解决，对2018年度财务报表发表了无保留意见。
(4) 2018年11月初，丁公司因处置重要子公司戊公司的部分股权而对其丧失控制，自此不再将其纳入合并财务报表范围。由于无法获取戊公司2018年度财务报表和相关财务信息，A注册会计师认为无法就与剩余股权相关的财务报表项目获取充分、适当的审计证据，对财务报表发表了保留意见。
(5) 2018年末，己公司将大额债权转让给庚公司，因转回相关的坏账准备而产生的利润占当年利润总额的20%。因无法就该交易的商业理由获取充分、适当的审计证据，A注册会计师对财务报表发表了保留意见。
要求： 针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案：
| 事项序号 | 是否恰当 | 理由 |
|---|---|---|
| (1) | 不恰当 | 当对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分。 |
| (2) | 不恰当 | 导致上期发表保留意见的事项未得到解决／对本期数据仍有影响，应发表保留意见。 |
| (3) | 不恰当 | 可能存在未知悉的担保事项和潜在的诉讼风险／尚未就担保事项的完整性获取充分、适当的审计证据，不应发表无保留意见。 |
| (4) | 不恰当 | 戊公司为重要子公司，2018年1月至10月的经营成果对丁公司合并财务报表具有重大而广泛的影响／应发表无法表示意见。 |
| (5) | 恰当 | - |
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2018年度财务报表审计中遇到下列事项：
(1) 项目合伙人A注册会计师曾负责审计甲公司2013年度至2015年度财务报表，之后调离甲公司审计项目组，担任乙公司2016年度至2017年度财务报表审计项目合伙人，乙公司是甲公司不重要的子公司。
(2) 审计项目组成员B注册会计师的父亲在丙公司持有重大经济利益。丙公司为甲公司不重要的联营企业，不是ABC会计师事务所的审计客户。
(3) 审计项目组成员C曾担任甲公司成本会计，2018年5月离职加入ABC会计师事务所，同年10月加入甲公司审计项目组，负责审计固定资产。
(4) 甲公司聘请XYZ公司提供人力资源系统的设计和实施服务，该系统包括考勤管理和薪酬计算等功能。
(5) 甲公司是丁公司的重要联营企业。2018年8月，XYZ公司接受丁公司委托对其拟投资的标的公司进行评估，作为定价参考。丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
(6) 甲公司研发的新型电动汽车于2018年12月上市。甲公司在ABC会计师事务所年会上为其员工举办了专场试驾活动，并宣布事务所员工可以按照甲公司给其同类大客户的优惠价格购车。
要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师职业道德守则》有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
答案：
| 事项序号 | 是否违反 | 理由 |
|---|---|---|
| (1) | 不违反 | A注册会计师不是甲公司2016年度及2017年度关键审计合伙人／2016年度及2017年度不计入甲公司关键审计合伙人五年连续任期。 |
| (2) | 违反 | 甲公司对丙公司有重大影响，且项目组成员B的父亲在丙公司持有重大经济利益，因自身利益对独立性产生严重不利影响。 |
| (3) | 违反 | C在财务报表涵盖的期间曾担任甲公司的特定员工／财务人员，因自身利益、自我评价或密切关系对独立性产生严重不利影响。 |
| (4) | 违反 | 人力资源系统包括薪酬计算功能，生成的信息对甲公司会计记录或财务报表影响重大／构成财务报告内部控制的重要组成部分，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。 |
| (5) | 不违反 | 对丁公司投资标的的评估结果不会对甲公司财务报表产生影响／不构成实施审计程序的对象，不会对独立性产生不利影响。 |
| (6) | 违反 | 该试驾活动被视为ABC会计师事务所向其员工推销甲公司产品／属于禁止的商业关系，将因自身利益对独立性产生严重不利影响。 |
ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
(1) 事务所每年对业务收入考核排名前十位的合伙人奖励50万元，对业务质量考核排名后十位的合伙人罚款5万元。
(2) 事务所每三年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。
(3) 对新晋升合伙人，事务所每年选取其已完成的一项业务进行质量检查。如连续五年合格，之后以三年为周期进行业务质量检查；如连续两个周期合格，之后以五年为周期进行业务质量检查。
(4) 为确保客观性，项目质量控制复核人员不得为其复核的审计项目提供咨询。
(5) 如果审计工作底稿中的纸质记录经扫描后以电子形式归档，原纸质记录应销毁，以确保对客户信息的保密。
要求： 针对上述第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案：
| 事项序号 | 是否恰当 | 理由 |
|---|---|---|
| (1) | 不恰当 | 事务所的奖惩制度没有体现以质量为导向。 |
| (2) | 不恰当 | 对事务所中需要按照职业道德要求保持独立性的人员，须每年至少一次获得这些人员遵守独立性政策和程序的书面确认函。 |
| (3) | 不恰当 | 实施业务检查的周期最长不得超过3年。 |
| (4) | 恰当 | - |
| (5) | 不恰当 | 原纸质记录应当予以保留。 |
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事轨道交通车辆配套产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000万元，实际执行的重要性为500万元。
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1) 因2017年a产品生产线的产能利用率已接近饱和，甲公司于2018年初开始建设一条新的生产线，预计工期15个月。
(2) 甲公司于2018年5月应乙公司要求，开始设计开发新产品b的模具。乙公司于2018年10月汇付甲公司1200万元，为模具前期开发提供资金支持。双方约定该款项从b产品的货款中扣除。
(3) 2018年3月，甲公司与丙公司签订销售合同，为其定制c产品，并应丙公司要求与其签订采购合同，向其购买c产品的主要原材料。
(4) 2018年，由于竞争对手改进生产工艺，大幅提高了产品质量，甲公司d产品的订单量锐减。
(5) 2018年9月，甲公司委托丁公司研发一项新技术，甲公司承担研发过程中的风险并享有研发成果。委托合同总价款5000万元，合同生效日预付40%，成果交付日支付剩余款项。该研发项目2018年末的完工进度约为30%。
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：
| 项目 | 2018年未审数 | 2018年已审数 | 2017年 |
|---|---|---|---|
| 营业收入——a产品 | 30000 | 20000 | |
| 营业成本——a产品 | 21000 | 14000 | |
| 营业收入——c产品 | 10000 | 0 | |
| 营业成本——c产品 | 9800 | 0 | |
| 营业收入——d产品 | 2200 | 8000 | |
| 营业成本——d产品 | 2000 | 5500 | |
| 其他收益——b产品模具补贴 | 1200 | 0 | |
| 预付款项——丁公司研发费 | 2000 | 0 | |
| 存货——a产品 | 9000 | 7000 | |
| 存货——c产品主要原材料 | 2000 | 0 | |
| 存货——d产品 | 200 | 1000 | |
| 在建工程——b产品模具 | 2400 | 0 | |
| 无形资产——d产品专有技术 | 2500 | 3000 |
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
(1) 甲公司利用生产管理系统中的自动化控制进行生产工人的排班调度，以提高生产效率。A注册会计师认为该控制与审计无关，拟不纳入了解内部控制的范围。
(2) 甲公司供应商数量多，采购交易量大。A注册会计师拟对采购与付款循环相关的财务报表项目实施综合性方案，采用随意抽样测试相关内部控制的运行有效性，采用货币单元抽样测试应付账款的准确性和完整性。
(3) A注册会计师评估认为整个会计期间均存在舞弊导致的重大错报风险，将会计分录测试的范围确定为2018年度的所有非标准分录和其他调整。
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
(1) A注册会计师抽样测试了与职工薪酬相关的控制，发现一个偏差。因针对职工薪酬实施实质性程序未发现错报，A注册会计师认为该偏差不构成缺陷，相关控制运行有效。
(2) A注册会计师采用实质性分析程序测试甲公司2018年度的借款利息支出，发现已记录金额与预期值之间存在600万元差异，因可接受差异额为500万元，A注册会计师要求管理层更正了100万元的错报。
(3) 甲公司年末存放在客户仓库的产品余额为2000万元。由于无法实施监盘，且认为函证很可能无效，A注册会计师检查了甲公司相关产品的发出和客户签收记录、与客户的对账记录以及期后结算单据，查询了客户网站上开放给供应商的库存信息，据此认可了该项存货的数量。
(4) 甲公司原材料年末余额为10000万元，包括3000个项目。A注册会计师在实施计价测试时，抽样选取了50个项目作为测试样本，发现两个样本存在错报，这两个样本的账面金额为150万元和50万元，审定金额为120万元和40万元。A注册会计师采用比率法推断的总体错报为2400万元。
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
(1) A注册会计师在审计过程中发现，甲公司出纳利用内部控制缺陷挪用公司资金600万元。甲公司管理层追回了该款项，并将出纳开除。因该事项未对甲公司造成损失，且管理层已向治理层汇报，A注册会计师认为无须再与治理层沟通。
(2) 甲公司2018年度财务报表存在一笔未更正错报400万元，系少计提企业所得税所致。因该错报金额小于财务报表整体的重要性，A注册会计师认为该错报不重大，不影响审计结论。
(3) 甲公司于2019年初更换了管理层。因已获取新任管理层有关2018年度财务报表的书面声明，A注册会计师未再要求前任管理层提供书面声明。
(4) 在审计报告日后、财务报表报出日前，甲公司2018年末的一项重大未决诉讼终审结案，管理层根据判决结果调整了2018年度财务报表。在对该调整实施审计程序后，A注册会计师对重新批准的财务报表出具了新的审计报告。
要求：
(1) 针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
(2) 针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
(3) 针对资料四第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
(4) 针对资料五第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案：
(1)
| 事项序号 | 是否可能表明存在重大错报风险 | 理由 | 财务报表项目名称及认定 |
|---|---|---|---|
| (1) | 是 | 2017年产能利用率已接近饱和，2018年营业收入大幅增长，可能存在多计营业收入、营业成本的风险。 | 营业收入（发生） 营业成本（发生） |
| (2) | 是 | 客户汇入的款项不是补贴收入／是预收款，可能存在多计其他收益的风险。 | 其他收益（发生） 合同负债（完整性） |
| (3) | 是 | c产品的主要原材料由客户提供，且毛利率很低，该业务可能是受托加工业务／需要采用净额法确认收入，可能存在多计存货、营业收入和营业成本的风险。 | 存货（存在） 营业收入（发生） 营业成本（发生） |
| (4) | 是 | 产品订单锐减，可能导致相关的无形资产／专有技术出现减值，可能存在少计无形资产减值的风险。 | 资产减值损失（完整性／准确性） 无形资产（准确性、计价和分摊） |
| (5) | 是 | 由于甲公司承担研发过程中的风险并享有研发成果，该项研发实质上是甲公司的自主研发，可能存在少计开发支出或研发费用，多计预付款项的风险。 | 开发支出／研发费用（完整性） 预付款项（存在） |
(2)
| 事项序号 | 是否恰当 | 理由 |
|---|---|---|
| (1) | 是 | - |
| (2) | 否 | 货币单元抽样不适用于测试总体的低估／完整性。 |
| (3) | 否 | 测试范围还应当包括标准会计分录。 |
(3)
| 事项序号 | 是否恰当 | 理由 |
|---|---|---|
| (1) | 否 | 实施实质性程序未发现错报，并不能说明相关的控制运行有效。 |
| (2) | 否 | 差异超过可接受的差异额，注册会计师应当调查该差异，而不是将超出部分直接作为错报。 |
| (3) | 是 | - |
| (4) | 否 | 推断的总体错报应为2000万元。 |
(4)
| 事项序号 | 是否恰当 | 理由 |
|---|---|---|
| (1) | 否 | 该事项表明存在值得关注的内部控制缺陷，应当与治理层沟通。 |
| (2) | 否 | 是否构成重大错报还应当考虑错报的性质。 |
| (3) | 是 | - |
| (4) | 否 | 还应将对期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日。 |
